Při fúzi, rozdělení nebo výměně podílů může investor místo původních akcií obdržet podíly či akcie nástupnické společnosti. Zvláštní pozornost věnujte případnému doplatku na dorovnání: zákon jej výslovně řeší a nejde o totéž co běžná hotovost za frakční akcii nebo dobrovolný odkup.
Nabývací cena a doba držby nových podílů
Jestliže transakce splní podmínky daňového režimu přeměn a výměny podílů podle § 23b nebo § 23c ZDP, nabývací cena a doba držby se mohou přenášet podle zvláštních pravidel. U nástupnického podílu se proto bez dalšího nepoužívá jeho tržní hodnota v den přeměny jako nová daňová pořizovací cena. Při rozdělení se původní daňová nabývací cena rozděluje podle zákonného postupu a dokumentace transakce.
U běžné výměny akcie emitentem platí samostatná pravidla. Zachování tříletého testu se nevztahuje automaticky na každou změnu tickeru nebo nominální hodnoty. Zákon výslovně upravuje nepřerušení při výměně za akcii o stejné celkové jmenovité hodnotě; u přeměn se posuzují podmínky § 23b a § 23c. Nejvyšší správní soud potvrdil, že změna jmenovité hodnoty může časový test přerušit.
Daň z doplatku na dorovnání
§ 4 ZDP stanoví zvláštní osvobození zákonného doplatku na dorovnání při přeměně obchodní společnosti nebo výměně podílů. Uplatní se, pokud se doplatek vztahuje k akcii držené do rozhodného dne déle než 3 roky, nebo k obchodnímu podílu drženému déle než 5 let, a jsou splněny další podmínky — zejména že podíl či akcie nejsou vyloučeny z osvobození kvůli obchodnímu majetku. Bez splnění těchto podmínek se doplatek posoudí samostatně podle pravidel pro zdanitelný příjem; nabývací cenu ani příslušnou část nákladů nepřiřazujte bez rozboru transakce.
Hotovost vyplacená za zlomek akcie, který nešel při fúzi vyměnit, nemusí být „doplatkem na dorovnání“ podle zákona o přeměnách. Vyžádejte si od emitenta přesné označení a právní důvod každé hotovostní položky.
Dokumenty k uchování
- projekt fúze, rozdělení nebo výměny podílů a rozhodný den,
- směnný poměr, počet nových cenných papírů a rozpis doplatku,
- původní nákupní doklady a přehled nabývacích cen,
- potvrzení emitenta o daňovém režimu a právní povaze hotovostního plnění.
Daňovou neutralitu nepředpokládejte jen podle názvu korporátní události. Osvobození doplatku na dorovnání a kontinuita nabývací ceny vyžadují splnění konkrétních zákonných podmínek. Aktuální znění zákona je v e-Sbírce; k časovému testu při změně jmenovité hodnoty viz také rozbor judikatury NSS.