Vrací vám společnost příplatek mimo základní kapitál? Daň se v běžné tuzemské situaci nepočítá automaticky z celé výplaty. U fyzické osoby – českého rezidenta – česká společnost zpravidla sráží 15% zvláštní sazbu z částky snížené o prokázanou daňovou nabývací cenu podílu. Jiné zacházení může platit pro nerezidenta nebo pro zvláštní strukturu vlastnictví.
Výjimka pro malé plnění: u příjmu podléhajícího srážkové dani může být konkrétní výplata osvobozena, pokud její hrubá částka nepřesáhne 50 000 Kč. Limit se posuzuje před odečtením nabývací ceny; ověřte podmínky § 10 odst. 3 písm. a) ZDP.
Jak se orientačně stanoví základ
Proti výplatě lze uplatnit pouze nabývací cenu podílu, která v dané chvíli zbývá a nebyla již využita proti dřívějším výplatám. Daňová nabývací cena se může skládat ze splaceného vkladu, pořizovací ceny koupeného podílu a dalších položek uznaných zákonem. Poskytnutý příplatek sám může nabývací cenu zvýšit; jeho vrácení ji naopak odpovídajícím způsobem snižuje. Částku použitou ke snížení základu při této výplatě nelze znovu uplatnit při pozdějším prodeji podílu.
Orientační příklad: bezprostředně před výplatou zbývá společníkovi prokázaná, dosud nevyužitá nabývací cena 240 000 Kč. Společnost mu vrátí 310 000 Kč příplatku. Při splnění podmínek je orientační základ 70 000 Kč a 15% srážka 10 500 Kč. Příklad předpokládá, že uvedená nabývací cena skutečně náleží tomuto příjemci a nebyla započtena dříve; po jejím použití se už nesmí odečíst podruhé.
Proč záleží na tom, kdo příplatek vložil
Příplatek je spojen s podílem ve společnosti a při převodu podílu se automaticky nevrací původnímu vkladateli. Jestliže společnost vyplácí příplatek novému společníkovi, musí se samostatně určit jeho vlastní nabývací cena a daňový režim. Rozhodující jsou smlouvy, usnesení společnosti, historie nabytí a předchozích výplat—not pouhý součet peněz, které kdy do společnosti vložili různí vlastníci.
Podklady před výplatou
- usnesení společnosti o vrácení příplatku a dokumenty k jeho původnímu poskytnutí,
- doklad o nabytí podílu a splaceném vkladu,
- evidenci dřívějších výplat a využité nabývací ceny,
- výpočet základu a potvrzení o sražené dani.
Osvobození menších plnění a související podmínky stanoví aktuální znění ZDP v e-Sbírce. Vrácení příplatku vyžaduje také splnění korporačních podmínek; společník nemá automaticky nárok na vrácení kdykoli. Nepeněžitý příplatek, změna vlastníka nebo výplata jiné osobě než vkladateli mohou výpočet podstatně změnit. Zákonný rámec příjmů z kapitálového majetku uvádí Finanční správa; konkrétní srážku nechte před výplatou ověřit účetním či daňovým poradcem.