Po likvidaci společnosti může její společník nebo akcionář získat podíl na likvidačním zůstatku. Pro českou fyzickou osobu je to jiný příjem než dividenda nebo dobrovolný prodej podílu. Níže popsaný výpočet se týká běžné výplaty tuzemské společnosti fyzické osobě; u právnické osoby, nerezidenta nebo některých typů společností může platit jiný režim.
Standardní výpočet při peněžní výplatě
U běžné tuzemské výplaty se zpravidla sráží zvláštní sazba daně 15 %. Základ se snižuje o daňovou nabývací cenu podílu, pokud ji společník likvidované společnosti prokáže. Před srážkou ale ověřte osvobození pro menší plnění: jestliže hrubá částka konkrétního příjmu zdaněného srážkou nepřesáhne 50 000 Kč, může být podle § 10 odst. 3 písm. a) ZDP osvobozena. Limit se posuzuje před odečtením nabývací ceny. Pokud nabývací cenu nedoložíte, plátce ji nemusí zohlednit.
Orientační příklad: přiznaný peněžní podíl na likvidačním zůstatku činí 1 200 000 Kč a doložená, dosud nevyužitá nabývací cena podílu 400 000 Kč. Orientační základ srážkové daně činí 800 000 Kč; při 15% sazbě by srážka byla 120 000 Kč. Částka není konečným výpočtem, pokud do hry vstupuje dědictví, nepeněžitý vklad, příplatek, předchozí vrácení kapitálu nebo zahraniční zdroj.
Splátky a nepeněžní plnění
Při splátkách se nabývací cena neuplatní znovu celá proti každé platbě. Pokyn GFŘ popisuje její postupné použití proti první a následným bezprostředně navazujícím splátkám až do vyčerpání. Je-li zůstatek vyplacen majetkem namísto peněz, vstupuje do výpočtu zákonné ocenění nepeněžního plnění; nepřebírejte automaticky částku z účetní evidence.
Doklady a zvláštní případy
- doklad o původním vkladu, koupi, dědictví či darování podílu,
- potvrzení o daňové nabývací ceně a její dosavadní spotřebě,
- rozhodnutí o likvidaci a vyúčtování výplaty,
- potvrzení o sražené dani a u splátek přehled zůstatku nabývací ceny.
U zahraniční společnosti česká srážka nemusí proběhnout a může být nutné příjem vykázat v českém přiznání s ohledem na smlouvu o zamezení dvojího zdanění. Právnický společník může za určitých podmínek uplatňovat účastnické osvobození, proto tento výpočet na něj nepřenášejte. Informace k příjmům fyzických osob uvádí Finanční správa.