Když společník odchází ze společnosti, nemusí dostat kupní cenu od nového vlastníka. Může mu vzniknout vypořádací podíl vyplácený společností. Pro daňový výpočet je nutné odlišit tuto výplatu od prodeje obchodního podílu i od dividendy.
Standardní výplata českou s. r. o. fyzické osobě
U vypořádacího podílu ze zdroje v České republice společnost v běžné situaci sráží zvláštní sazbu daně 15 %. Základ může snížit o daňovou nabývací cenu podílu, pokud ji příjemce plátci prokáže. U tuzemského rezidenta se příjem zdaněný konečnou srážkou zpravidla znovu nezahrnuje do obecného základu v daňovém přiznání. Nerezident, jiný typ korporace nebo zahraniční plnění může mít odlišný režim.
Orientační příklad: vypořádací podíl činí 900 000 Kč a společník společnosti doloží dosud neuplatněnou nabývací cenu 350 000 Kč. Orientační základ srážkové daně je 550 000 Kč a srážka při 15% sazbě 82 500 Kč. Předpokladem je, že celé plnění spadá do uvedeného tuzemského režimu a cena je doložena.
Výjimka pro malé plnění: je-li hrubá částka konkrétního příjmu podléhajícího srážkové dani nejvýše 50 000 Kč, může být podle § 10 odst. 3 písm. a) ZDP osvobozena. Limit se posuzuje před odečtením nabývací ceny a podle pravidel pro příjem zdaněný srážkou.
Vypořádací podíl ve splátkách
GFŘ v pokynu k jednotnému postupu uvádí, že při splátkách se nabývací cena uplatní nejprve do výše první splátky; její nevyužitý zbytek se použije proti bezprostředně následující splátce a případně dalším splátkám. Neodečítejte proto celou cenu opakovaně v každém roce. Požádejte společnost o přehled již uplatněné a zbývající částky.
Co si vyžádat
- výpočet a právní důvod vypořádacího podílu,
- doklad o nabytí podílu a daňové nabývací ceně,
- rozpis hrubé výplaty, základu, srážky a čisté částky,
- při splátkách evidenci využité nabývací ceny.
Pravidlo pro osvobození menších plnění je v aktuálním znění § 10 ZDP v e-Sbírce. Výplata od zahraniční společnosti, nepeněžité vypořádání nebo podíl ve veřejné obchodní či komanditní společnosti vyžaduje samostatné posouzení. Aktuální vymezení příjmů podle § 8 a pravidel srážkové daně zveřejňuje Finanční správa; splátkový postup shrnuje také pokyn GFŘ D-59.