Dividendy ze zahraničních akcií patří mezi nejkomplikovanější oblast investičního zdanění. Pro daňového poradce je klíčové rozumět mechanismu srážkové daně v zemi zdroje, pravidlům smluv o zamezení dvojího zdanění (SZDZ) a metodě zápočtu daně v českém daňovém přiznání. Tento článek vám poskytne kompletní metodiku.
Základní mechanismus zdanění dividend
Když český daňový rezident obdrží dividendu ze zahraniční akcie, dochází typicky ke dvojímu zdanění: (1) ve státě zdroje je stržena srážková daň (withholding tax) a (2) v České republice je dividenda zdaněna v rámci daně z příjmů fyzických osob. Aby se předešlo ekonomickému dvojímu zdanění, uzavřela ČR smlouvy o zamezení dvojího zdanění s většinou vyspělých zemí.
Příklad: Dividenda z americké akcie
Klient drží akcie Apple (AAPL) a obdrží dividendu 100 USD. USA strhnou srážkovou daň. Výše závisí na tom, zda má klient vyplněný formulář W-8BEN: bez W-8BEN je sazba 30 % (obecná sazba IRS), s W-8BEN se sníží na 15 % podle čl. 10 SZDZ mezi ČR a USA (publikována pod č. 32/1994 Sb.).
Přehled sazeb srážkové daně podle SZDZ
Česká republika má uzavřené smlouvy o zamezení dvojího zdanění s více než 90 státy. U dividend jsou nejčastější tyto sazby:
- USA: 15 % (čl. 10 SZDZ č. 32/1994 Sb.) – s W-8BEN
- Německo: 15 % (čl. 10 SZDZ č. 18/1984 Sb.)
- Velká Británie: 15 % (čl. 10 SZDZ č. 89/1992 Sb.)
- Irsko (častý domicil ETF): 15 % (čl. 10 SZDZ č. 163/1996 Sb.)
- Nizozemsko: 15 % (čl. 10 SZDZ č. 138/1974 Sb.)
- Lucembursko (fondy): 15 % (čl. 10 SZDZ č. 79/1993 Sb.)
Metoda zápočtu daně v ČR
Česká republika používá metodu prostého zápočtu daně zaplacené v zahraničí (§ 38f ZDP). To znamená, že daň zaplacenou v zemi zdroje můžete započítat proti české dani, ale maximálně do výše české daně připadající na zahraniční příjem. Dividendy se v ČR zdaňují sazbou 15 % (§ 36 ZDP pro srážkovou daň, resp. zařazením do dílčího základu daně s 15% sazbou).
Příklad výpočtu zápočtu
Klient obdržel dividendu 10 000 Kč (po přepočtu) z americké akcie. USA strhly 15 % = 1 500 Kč. Česká daň z dividendy 15 % = 1 500 Kč. Zápočet: min(1 500, 1 500) = 1 500 Kč. Klient v ČR neplatí žádnou další daň. Pokud by USA strhly 30 % (3 000 Kč), započítat lze pouze 1 500 Kč – klient efektivně platí 30 % místo 15 %.
Vyplnění daňového přiznání
Dividendy ze zahraničí se uvádějí v příloze č. 3 daňového přiznání (příjmy ze zahraničí) a v příloze pro uplatnění metody zamezení dvojího zdanění. Je třeba vyplnit: stát zdroje, výši příjmu v CZK, výši zaplacené daně v zahraničí v CZK a metodu zamezení (prostý zápočet). Pokud klient pobírá dividendy z více států, vyplní se pro každý stát samostatný řádek.
Jak automatizovat zpracování dividend
U klienta s portfoliem 30+ akcií vyplácejících dividendy v různých měnách z různých zemí je ruční zpracování enormně náročné. Software jako Taxero.cz automaticky identifikuje dividendové transakce ve výpisu brokera, přepočte je kurzem, aplikuje správnou sazbu SZDZ a připraví podklady pro přílohy daňového přiznání. To vám ušetří hodiny práce na jednom klientovi.