Zaměstnanecké akciové programy jsou stále běžnější i v českých a středoevropských technologických firmách. Ať už dostáváte stock options, RSU (Restricted Stock Units) nebo se účastníte ESPP (Employee Stock Purchase Plan), daňové důsledky mohou být značně odlišné od běžného nákupu a prodeje cenných papírů. Tento článek vysvětluje, jak tyto příjmy správně zdanit podle české legislativy.
Stock options – opce na nákup akcií zaměstnavatele
Stock options dávají zaměstnanci právo koupit akcie firmy za předem stanovenou cenu (strike price). Daňová povinnost vzniká v okamžiku uplatnění (exercise) opce – nikoliv při jejím přidělení (grant). Zdanitelným příjmem je rozdíl mezi tržní cenou akcie v den uplatnění a strike price. Tento příjem se zdaňuje jako příjem ze závislé činnosti podle § 6 zákona č. 586/1992 Sb. (ZDP).
Příklad: Dostanete opci na 100 akcií se strike price 10 USD. V den uplatnění je tržní cena 50 USD. Zdanitelný příjem ze závislé činnosti = 100 × (50 − 10) = 4 000 USD, přepočteno kurzem ČNB ke dni uplatnění.
Kvalifikované zaměstnanecké opce (§ 6 odst. 14 ZDP)
Od roku 2024 český zákon o daních z příjmů zavádí institut „kvalifikovaných zaměstnaneckých opcí" (§ 6 odst. 14 ZDP). Pokud zaměstnavatel splňuje podmínky kvalifikovaného zaměstnavatele (roční obrat do 2 mld. Kč, úhrn aktiv do 2 mld. Kč, není členem velké skupiny) a opce splňují zákonné podmínky, zdanění se odloží až na okamžik prodeje akcií. To je zásadní výhoda – zaměstnanec nemusí platit daň z nepeněžního příjmu v okamžiku exercise.
RSU – Restricted Stock Units
RSU jsou přísliby přidělení akcií po splnění vestingových podmínek (typicky časový vesting 3–4 roky). Na rozdíl od opcí zaměstnanec neplatí žádnou kupní cenu. Daňová povinnost vzniká v okamžiku vestingu – tedy když se RSU přemění na skutečné akcie. Celá tržní hodnota akcie v den vestingu je zdanitelným příjmem ze závislé činnosti (§ 6 ZDP).
Zaměstnavatel je povinen z tohoto nepeněžního příjmu odvést zálohu na daň z příjmů (15 %, resp. 23 % u vyšších příjmů) a sociální a zdravotní pojištění. Pokud je zaměstnavatel zahraniční a v ČR nemá organizační složku, povinnost přiznat a odvést daň přechází na zaměstnance.
Následný prodej akcií
Po vestingu RSU nebo exercise opcí máte v držení akcie. Jejich prodej se posuzuje jako prodej cenných papírů podle § 10 ZDP. Nabývací cenou je tržní hodnota akcie v den vestingu (u RSU) nebo v den exercise (u opcí). Pokud akcie prodáte po 3 letech od nabytí, příjem z prodeje je osvobozen od daně (§ 4 odst. 1 písm. w ZDP), pokud úhrn příjmů z prodeje nepřesáhne 40 mil. Kč.
ESPP – Employee Stock Purchase Plan
ESPP umožňuje zaměstnancům nakupovat akcie zaměstnavatele se slevou (typicky 10–15 %). Poskytnutá sleva je nepeněžním příjmem ze závislé činnosti. Pokud například nakoupíte akcie za 85 % tržní ceny, zdanitelným příjmem je těch 15 % slevy. Další zisk z případného prodeje se pak posuzuje standardně jako prodej cenných papírů.
Zahraniční zaměstnavatel – na co si dát pozor
- Pokud akcie přiděluje zahraniční mateřská společnost, český zaměstnavatel i tak musí nepeněžní příjem zahrnout do mzdy zaměstnance
- U zahraničních zaměstnavatelů bez české pobočky musíte příjem přiznat sami v daňovém přiznání
- Kurz pro přepočet: použijte denní kurz ČNB ke dni vzniku příjmu (den vestingu/exercise)
- Pozor na případnou srážkovou daň v zemi sídla zaměstnavatele – uplatněte metodu zápočtu podle příslušné smlouvy o zamezení dvojího zdanění
- Veškeré doklady (grant letter, vesting confirmation, exercise statement) uchovejte minimálně po dobu běhu lhůty pro stanovení daně